Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан сообщает следующее.

    Согласно редакции пункта 2 статьи 48 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах» (Налоговый кодекс), действующей с 1 января 2020 года срок исковой давности составляет три года, за исключением категории налогоплательщиков, подлежащих налоговому мониторингу и осуществляющих деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, для которых он составляет пять лет, с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом.

   В свою очередь, учитывая, что Законом Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах» (Налоговый кодекс)» не предусмотрены переходные положения в части применения срока исковой давности с 1 января 2020 года по налоговым обязательствам и требованиям, возникшим до 1 января 2020 года, возникли вопросы по его применению.

   В поступающих в Комитет обращениях указывается на статью 11 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» (далее – Закон), предусматривающую положение о прямом действии нормативного правового акта, если иное не оговорено в самих нормативных правовых актах или актах о введении их в действие.

     В свою очередь необходимо отметить, что Комитетом не затрагивается вопрос прямого действия положении статьи 48 Налогового кодекса и не указывается вопрос необходимости применения данной нормы с дополнительными указаниями либо дополнительного нормативного правового акта.

   В Письме указано, что действие нормативного правового акта не распространяется на отношения, возникшие до его введения в действие (пункт 1 статьи 43 Закона).

     При этом, пунктом 2 статьи 43 Закона о правовых актах установлено, что исключения из правила пункта 1 статьи 43 Закона представляют случаи, когда обратная сила нормативного правового акта или его части предусмотрена им самим или актом о введении в действие нормативного правового акта.

    Как указывалось выше из содержания Закона норм предусматривающих исключения, установленные  пунктом 2 статьи 43 Закона, не предусмотрено.

В связи с чем, основополагающим для надлежащего применения изменении пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса будет являться определение момента возникновения отношении.

   Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством.

   Таким образом, отношения между налогоплательщиками (налоговый агент) и государством в лице органа государственных доходов в силу возложенных задач и функции, возникают с момента когда налогоплательщик исполнил, либо должен был исполнить налоговое обязательство в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

   В связи с чем, Комитет по обращениям о разъяснении применения с 1 января 2020 года срока исковой давности по налоговым обязательствам и требованиям, возникшим в налоговых периодах до 1 января 2020 года, выразил позицию, о применении к таким налоговым обязательствам и требованиям пятилетний срок исковой давности, что не противоречит законодательству.

  Вместе с тем, как показывают поступающие обращения и публикации в социальных сетях от депутатов Парламента, субъектов предпринимательства, общественности, Национальной палаты предпринимателей Республики Казахстан «Атамекен» и других лиц возникает неясность и различное понимание, а также возможные противоречия в практике применения статьи 48 Налогового кодекса с 1 января 2020 года к налоговым обязательствам и тебованиям по предшествующим налоговым периодам.

   Во избежание неясности и различного понимания и толкования, а также противоречия в практике применения нормы предусматривающей трехлетний срок исковой давности, в проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и совершенствования инвестиционного климата» инициированы соответствующие поправки.

   Учитывая изложенное, с учётом позиции уполномоченного органа по налоговой политике, до введения в действие поправки в Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах» (Налоговый кодекс)» необходимо с 1 января 2020 года по налоговым обязательствам и требованиям применять трёхлетний  срок исковой давности, с учетом положении по исключениям и особенностям, предусмотренным статей 48 Налогового кодекса.